问：虚开发票罪的犯罪对象是否包括普通发票？
答：不包括。
虚开发票罪是 2011 年《刑法修正案（八）》增加的新罪名，对于如何理解该罪， 2011 年 《人民检察》 专文刊登了立法者之一黄太云编写的《刑法修正案（八）》解读（三），其中明确指出虚开发票罪的立法原因是当时使用假发票问题已经十分普遍， “ 大头小尾 ” 、 “ 阴阳票 ” 等 “ 真票虚开”。一些全国人大代表、执法机关和社会公众都强烈呼吁修改完善刑法，以严厉打击虚开、使用假发票的违法行为，于是新增该罪名，构成要件要求：“ 1 ．行为人实施了 “ 虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票 ” 的行为。所谓 “ 第二百零五条规定以外的其他发票 ” ，是指除增值税专用发票以及可用于申请出口退税、抵扣税款功能的收付款凭证和完税凭证以外的其他普通发票，既包括真的普通发票，也包括伪造、变造的假的普通发票”。
按照前述规定，虚开发票罪的犯罪对象只能是普通发票，不包括增值税专用发票。本案，公诉机关指控的都是专用发票，不能定性为虚开发票罪。尽管有个别案例把虚开增值税专用发票也定性为虚开发票罪，但是，法官解读时依据的是张明楷等个别学者的学理解释，突破刑法条款文义，违背罪刑法定原则，其权威性不如前述立法者的立法解释，应当按照人大法工委的解读意见予以定性处理。
作者于荣年从事法院审判执行工作十余年，现为专职律师、注册会计师、税务师，擅长税收刑事与行政争议解决，垂询团队电话18040122935（微信同号）。
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